استاندارد حسابداری شماره ۲ :صورت جریان وجوه نقد(نسخه قدیم)

6 . كليه واحدهاي تجاري بايد صورت جريان وجوه نقد را طبق الزا مات منـدرج در ايـن اسـتاندارد  تهيه و آن را به عنوان يك صورت مالي مستقل به همراه ساير صورتهاي مالي ارائه كنند.

7 . استفاده كنندگان صورتهاي مالي نيازمند اطلاعاتي در خصوص چگونگي ايجـاد و مـصرف وجه نقد توسط واحد تجاري هستند. اين نياز صرف نظر از ماهيت فعاليتهاي واحد تجاري و تلقي يا عدم تلقي وجه نقد به عنوان محـصول واحـد تجـاري، وجـود دارد، چـرا كـه عليرغم تفاوت اين واحدها از لحاظ فعاليتهاي اصلي درآمد زا، نياز آنهـا بـه وجـه نقـد عمدتاً از دلايل مشابهي ناشي ميشود. به عبارت ديگر واحدهاي تجـاري جهـت هـدايت عمليات، تسويه تعهدات و پرداخت سود سهام تماماً به وجه نقد نياز دارند.

8 . ممكن است استدلال شود كه در مورد بانكها، وجه نقـد حكـم موجـودي كـالا را دارد و به جاي ارائـه صورت جريان وجوه نقد، ارائـه اطلاعاتي در زمينه منابع سـرمايه اي بانـك مفيدتر خواهد بود. گرچه منابع سرمايهاي شاخصي مهم براي ارزيـابي تـداوم عمليـات و انعطافپذيري مالي بانكهاست، با اين حال اعتقاد بر اين است كه صورت جريان وجوه نقد اطلاعات مفيدي در مورد منابع وجه نقد و نحوه استفاده از آن در اختيار اسـتفاده كننـدگان صورتهاي مالي قرار ميدهد. با اين حال ارائــه اطلاعـات دربـاره جريان هـاي وجـه نقـد ناخالص عملياتي توسط بانكها براي استفاده كنندگان صورت هاي مالي مفيـد نخواهـد بـود، چرا كه جريان هاي وجه نقد ناخالص عملياتي اغلب ناشـي از تـصميمات اشـخاص ثالـث از قبيل سپرده گذاران و دريافت كنندگان تسهيلات مالي است و اين جريانهـاي وجـه نقـد خارج از كنترل روزمره مديريت بانك است. بدين لحاظ در ارتباط با بانكها اعتقاد بر ايـن است كه گزارش خالص جريان وجوه نقد عملياتي همراه بـا ارائــه اطلاعـاتي در مـورد جريان وجوه نقد ناشي از فعاليتهاي سرمايه گذاري و تأمين مـالي بانـك مـيتوانـد بـراي استفاده كنندگان صورتهاي مالي بانكها مفيد واقع شود. بدين لحـاظ بانكهـا نيـز در دامنـه كاربرد اين استاندارد واقع ميشود. نمونه اي از صورت جريان وجوه نقـد بانكهـا برمبنـاي مورد اشاره، در پيوست شماره 3 اين استاندارد ارائه شده است.

9 . در مورد شركتهاي بيمه نيز ممكن است استدلال شود كه صورت جريان وجوه نقـد، اطلاعـات مفيدي ارائه نميكند، چرا كه برخلاف شركتهاي توليدي، جريانهاي ورودي وجـه نقدشـركتهاي بيمه، مربوط به حق بيمه هاي دريافتي است كه بنابر ماهيت، مقدم بر جريانهاي خروجي وجه نقـد مربوط به خسارتهاي پرداختي است و اين تقدم و تأخر گاه در حدي است كه جريانهاي ورودي و خروجي از لحاظ زماني از يكديگر فاصله زيادي دارند و لـذا صـورت جريـان وجـوه نقـد نميتواند اطلاعات مفيدي در مورد نقدينگي، تداوم عمليات و انعطافپـذيري مـالي شـركتهاي بيمه ارائه كند. عليرغم توجيهات بالا، اعتقاد بر اين است كه صورت جريان وجوه نقـد هرگـاه توأم با صورتهاي عملكرد مالي و ترازنامه به كار گرفته شود، تصويري جامع از عملكـرد مـالي،وضعيت مالي و انعطاف پذيري مالي شركتهاي بيمه ارائه ميكند. با اين حـال هرگـاه جريان هـاي وجوه نقد ناشي از بيمه هاي بلندمدت از قبيل بيمه عمر و بيمه بازنشستگي به گونه اي اتكا پـذير قابل تفكيك از جريانهاي نقدي مربوط به ساير فعاليت هاي شركت باشد (مثلاً از طريق نگهـداري حسابهاي مستقل جهت فعاليت هاي مربوط)، انعكاس آنها در متن صورت جريان وجوه نقد توصيه نميشود، مگرآنكه اين جريانهاي نقدي مربوط به خود شركت بيمـه باشـد و مـواردي از قبيـل برداشت وجه نقد از وجوه مربوط به حسابهاي مستقل بلندمدت توسط شركت را شامل شود. 

10 . حذف برخي جريانهاي نقدي از صورت جريان وجوه نقد شركتهاي بيمه به شرح بنـد9 ،به دليل عدم ارتباط مستقيم با ارزيابي انعطـاف پـذيري مـالي واحـد تجـاري صـورت ميپذيرد. با اين حال ممكن است استفاده كنندگان صورتهاي مالي شركت هاي بيمه نياز بـه اطلاعاتي در مورد كل داراييهاي نقدگونه اين شـركتها جهـت تـصميم گيـري در مـورد نقدينگي بلندمدت و تداوم عمليات آنهـا داشـته باشـند. در چنـين شـرايطي مـيتـوان اطلاعات اضافي را درمورد گردش آن دسته از دارايي هاي نقدگونـه كـه جريـان نقـدي مرتبط با آنها در صورت جريان وجوه نقد ارائه نشده است، در اختيار اسـتفاده كننـدگان صورتهاي مالي قرار داد.