هزینه های قابل قبول مالیاتی طبق مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیات

هزینه های قابل قبول مالیاتی یکی از سوالات و پرسش های کارشناسان حسابداری مالیاتی است و شما به عنوان یک کارشناس حسابداری می بایستی به هزینه های قابل قبول از دیدگاه ممیزان مالیاتی تسلط داشته و در حساب و کتاب های خود آنها را لحاظ نمائید.در این پست هرآنچه که درباره هزینه های قابل قبل مالیاتی باید بدانید را در اختیار شما عزیزان قرار خواهیم داد.پس با ادامه این آموزش با ما همراه باشید.

هزینه های قابل قبول مالیاتی از نگاه ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های قابل قبول برای تشخیص درآمد مشمول مالیات به شرحی که ضمن مقررات این قانون مقرر می گردد عبارت است از هزینه هایی که در حدود متعارف متکی به مدارک بوده و منحصرا مربوط به تحصیل درآمد مؤسسه دردوره مالی مربوط بارعایت حدنصاب های مقرر باشد.در مواردی که هزینه ای در این قانون پیش بینی نشده یا بیش از نصاب های مقرر در این قانون بوده ولی پرداخت آن به موجب قانون ویا مصوبه هیات وزیران صورت گرفته باشدقابل قبول خواهد بود.

تبصره ۱- از لحاظ مقررات این فصل، کلیه اشخاص حقوقی و همچنین صاحبان مشاغل موضوع ماده ( ۹۵ ) این قانون که مکلف به نگهداری دفاتر میباشند، در حکم مؤسسه محسوب میشوند.همچنین هزینه های قابل قبول مالیاتی در مورد سایر صاحبان مشاغل نیز قابل پذیرش است.

تبصره ۲- هزینه های مربوط به درآمدهایی که به موجب این قانون از پرداخت مالیات معاف یا مشمول مالیات با نرخ صفر بوده یا با نرخ مقطوع محاسبه میشود، به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی شناخته نمیشوند.

تبصره ۳- پذیرش هزینه های پرداختی قابل قبول مالیاتی موضوع این قانون که به شیوه تهاتری انجام نشود از مبلغ پنجاه میلیون ( ۵۰,۰۰۰,۰۰۰ ) ریال به بالا منوط به پرداخت یا تسویه وجه آن از طریق سامانه (سیستم) بانکی خواهد بود.

در صورتی که ممیزمالیاتی، هزینه ها را مغایر با مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ بداند ، آن هزینه ها را رد نموده و به مبلغ درآمد ابرازی اضافه و مالیات محاسبه و برگ تشخیص صادر می نماید . در این مورد وظیفه حسابدار ، تشخیص حقیقی هزینه هاست تا به کمک ماده ۱۴۸ و آئین نامه های آن لایحه ودفاعیه مناسب ارائه دهد.

طبق ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم، اولین شرط هزینه های موردقبول، هزینه هایی است که در راستای فعالیت موسسه باشد.دومین شرطی که قید شده است حدنصاب این هزینه ها ، یعنی نسبت هزینه ها طبق آئین نامه های ماده ۱۴۸ است که در ادامه همین آموزش به آنها اشاره خواهد شد.

دراین ماده صراحتا اعلام شده است که هزینه هایی که درآمد آن معاف لحاظ شده است جزو هزینه های قابل قبول نمی باشد ، یعنی وقتی شما درآمد حاصله معاف را جزو درآمدهای پرداخت مالیات لحاظ نمی کنید لاجرم هزینه های آن نیز نباید از درآمدهای غیر معاف کسر شود و مجزا باید نگهداری شوند.

در تبصره ۳ ، عنوان شده است که شرط قبول هزینه های بالای ۵ میلیون تومان ، اینست که از طریق سیستم بانکی انجام شود البته صراحتا از حساب بانکی بنام شرکت ، نامی برده نشده است ،هرچند بهتر است بیشتر از سقف تعیین شده را از طریق حساب شرکت انجام دهیم اما ، در چارچوب آئین نامه های داخلی ،می توان پرداخت ها را از حساب صندوق و یا تنخواه گردان از طریق سیستم بانکی نیز انجام داد . ولی تاکید میکنم بهتر است از طریق حساب شرکت باشد.

هزینه های قابل قبول مالیاتی از نگاه ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

بند ۱ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم:

بسیاری از بنگاه های اقتصادی بالاخص خدماتی ، خرید خود را بعنوان هزینه ثبت می کنند و ممیز محترم معمولا رد می کند ، در این بند صراحتا اعلام شده است که خرید کالاهایی که خریداری شده و عینا یا با تغییر فروخته شده ، یعنی هم دارای فاکتور خرید هست و هم فروش، مورد قبول دارایی می باشد. دوستان عزیزدرهرنوع بنگاه اقتصادی که مشغول به فعالیت می باشید،سعی کنیدازهزینه ها به معنای واقعی مصارف استفاده کنید و با ایجاد سرفصلی بعنوان خرید کالا، و یا خدمات و یا قیمت تمام شده خدمات آماده فروش، معضل را حل کنید ، قابل توجه باشد که ممیز معمولا روی هزینه ها حساسیت نشان می دهد.

بند ۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

در بند ۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم آمده است : هزینه های استخدامی متناسب با خدمت کارکنان بر اساس مقررات استخدامی که بر اساس قوانین اعلام شده سالانه و یا موارد اعلام شده در این قانون مشخص است ولی در قسمت ب این بند اشاره به هزینه سفر و فوق فوق العاده مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان به خارج از ایران به منظور رفع حوائج موسسه قید شده است که محاسبه آن بر اساس تصویب نامه شماره ۲۰۶۰۹/ت۲۸۸۸۱ه مورخ ۱۳۸۲/۰۴/۱۸ بشرح زیر است:

1. برای شرکتهای تولیدی،هزینه اقامت در هر سال حداکثر ۴ ماه به قرار دو میلیون ریال روزانه و هزینه آموزش در ماموریت ، ۲ ماه به قرار دومیلیون ریال روزانه ، یعنی مجموعا ماموریت وآموزش ۶ ماه به ازاء هر روز دو میلیون ریال هزینه ماموریت موردقبولاست. مجموعا ۳۶ میلیون تومان در سال مشروط به اینکه در راستای درآمد زائی موسسه باشد ، و مدارک مستند با ضمائم کافی که نشان دهنده نوع آن باشد و نیز شخص جزو مدیران شرکت باشد.
2. برای سایرشرکتها واشخاص حقوقی،حداکثر ۲ ماه درسال به قرار دومیلیون ریال روزانه،یعنی حداکثر ۱۲ میلیون تومان مشروط به درراستای درآمدزائی شرکت و مدارک مستندو مستدل ، مورد پذیرش است.
3. برای اشخاص حقیقی به منظور رفع حوائج شغلی یکماه به قرار دو میلیون ریال روزانه ،معادل با ۶ میلیون تومان.این محاسبات بر اساس آئین نامه اجرایی هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مصوب ۶۶/۱۱/۰۳ و اصلاحیه مصوبه ۲۰۶۰۹/ت۲۸۸۸۱ه مورخ ۱۳۸۲/۰۴/۱۸ بیان گردیده است.

بند ۳ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

کرایه محل موسسه در صورتی که استیجاری باشد ، طبق سند رسمی در غیر اینصورت در حدود متعارف مورد قبول است.

بند ۴ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

اجاره بهای ماشین الات و ادوات در صورتی که استیجاری باشد در حدود متعارف متکی برمدارک و در راستای تحصیل درآمد موسسه مورد قبول است.

بند ۵ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

مخارج سوخت ، برق ، روشنایی ،آب،مخابرات و ارتباطات متکی بر مدارک و متعلق به موسسه مورد قبول است.

بند ۶ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

وجوه پرداختی بابت انواع بیمه مربوط به عملیات موسسه و دارایی آن متکی بر درآمد و نیز همان سال ، مورد قبول است.

بند ۷ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

حق الامتیاز پرداختی و همچنین حقوق و عوارض و مالیات هایی که به سبب فعالیت موسسه به شهرداریها و وزارتخانه ها و موسسات دولتی و وابسته به آنها پرداخت می شود ، به استثنای مالیات بر درآمد و ملحقات آن و سایر مالیاتهایی که موسسه به موجب مقررات این قانون ملزم به کسر از دیگران و پرداخت آن میباشد و همچنین جرایمی که به دولت و شهرداری ها پرداخت می شود.

بند ۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

بند ۸ قانون که اشاره دارد بر هزینه های تحقیقاتی،آزمایشی وآموزشی،خریدکتاب،نشریات و لوح های فشرده، هزینه های بازاریابی، تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت مؤسسه ، در قانون نیز صراحتا اشاره به آئین نامه اجرایی است و این آئین نامه بدین شرح است:

آئین نامه اجرایی مقررات مربوط به بند ۸ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ شماره ۳۷۷۲۳/۴۱۲۴/۱۱۱

هزینه های تحقیقاتی، آزمایشی و آموزشی، خرید کتاب، نشریات و لوحهای فشرده، هزینه های بازاریابی، تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت مؤسسه از ابتدای سال ۱۳۸۱ با رعایت موارد زیر جزء قابل قبول در حساب مالیاتی محسوب خواهد شد:

الف: هزینه های تحقیقاتی

1. فهرست طرح یا طرحهای تحقیقاتی انجام شده یا در دست اجرا، به اداره امور مالیاتی مربوطه تسلیم شده باشد.
2. طرح یا طرحهای تحقیقاتی باید منحصرا مربوط به فعالیت و در راستای تحصیل درآمد مؤسسه باشد.
3. اسناد و مدارکمثبته انجام هزینه طرح یا طرحهای تحقیقاتی به انضمام ریز هزینه به اداره امور مالیاتی ارائه شود.

ب: هزینه های آزمایشی و آموزشی

هزینه های آزمایشی و آموزشی از جمله هزینه های حضور در کنگره ها و همایشهای علمی و آموزشی، آموزشهای ضمن خدمت کارکنان، دوره های کوتاه مدت تخصصی وسایر موارد مشابه،که مرتبط با فعالیت مؤسسه باشد.

ج: هزینه های خرید کتاب، نشریات و لوحهای فشرده

هزینه های خرید کتاب، نشریات و لوح های فشرده که مرتبط با فعالیت مؤسسه باشد.

د: هزینه های بازاریابی و تبلیغات و نمایشگاهی

1. هزینه های بازاریابی،تبلیغات ونمایشگاهی برای تولیدکالا یاارائه خدمات که دوره آتی(قبل از بهره برداری) ، عرضه میشود هزینه مزبور ده سال از تاریخ شروع به فروش یا عرضه خدمات به اقساط مساوی مستهلک خواهد شد.
2. هزینه های بازاریابی، تبلیغات ونمایشگاهی برای شناساندن و معرفی کالا و همچنین عرضه خدمات که مستقیم با فعالیت مؤسسه ارتباط دارد
3. هزینه بازاریابی، تبلیغات و نمایشگاهی به منظور صادرات کالا

انجام خدمات تحقیقاتی،آموزشی،بازاریابی،تبلیغات ونمایشگاهی چنانچه توسط اشخاص دیگربرای مؤسسه انجام میگیرد و طبق قانون و مقررات مشمول کسر مالیات تکلیفی باشد پذیرش هزینه آن منوط به کسر و واریز مالیات تکلیفی آن به حساب سازمان امور مالیاتی کشور (اداره امور مالیاتی ذیربط) خواهد بود.

بند ۹ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های مربوط به جبران خسارات وارده مربوط به فعالیت و دارایی مؤسسه با شروط ذکر شده در قانون که بر اساس آئین نامه اجرایی احراز شروط سه گانه موضوع بند ۹ ماده ۱۴۸ اصلاحی مصوب ۸۰/۱۱/۲۷ مورد پذیرش است.

اعلام کتبی موضوع خسارت توسط مودی همراه با اسناد مدارکی به اداره دارایی حداکثر تا سه ماه از تاریخ ایجاد خسارت و محرز شده خسارت وارده پس از بررسی و مدارک و نیز مشروط به اینکه جبران آن خسارت به عهده ی دیگری نبوده یا در هر صورت از طریق دیگر جبران نشده باشد و ارائه تعهد کتبی مودی بر اینکه خسارت از طرف هیچ مرجعی جبران نشده است ، توسط اداره مالیات هزینه آن خسارات جزو هزینه های قابل قبول تلقی می شود.

ذیلا اصل آئین نامه نیز تقدیم حضور می گردد. آئین نامه اجرایی احراز شروط سه گانه موضوع بند ( ۹) ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوبه  ۸۰/۱۱/۲۷

1. حداکثر ظرف مدت سه ماه از تاریخ ایجاد خسارت به فعالیت و دارایی موسسه ،اعلام کتبی به همراه با اسناد مدارکی که در اختیار دارد به اداره امور مالیاتی ذیربط
2. احراز خسارت وارده از سوی اداره امور مالیاتی ذیربط پس از بررسی اسناد ومدارک ارائه شده توسط مؤدی و اطلاعات مکتسبه باتوجه به مستندات زیر:
   1.  گواهی یا تائیدیه خسارت وارده از سوی مراجع ذیصلاح که متولی تشخیص خسارت می باشند. و یاهرگونه سند معتبر دیگری که خسارت وارده را تائید نماید.
   2. صورتجلسه یا صورتجلساتی که درخصوص ایجاد خسارت توسط مؤدی یا سایر مراجع ذیربط دراین زمینه تنظیم گردیده است.
   3. قراردادهای بیمه مربوط
3. خسارت وارده طبق قانون و مقررات یا قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده و یا درهرصورت از طریق دیگر جبران نشده باشد.
4. ارائه تعهد کتبی مؤدی مبنی بر اینکه این خسارت از طرف هیچ مرجعی جبران نشده است.

این آئین نامه در اجرای بند ۹ ماده ۱۴۸ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ و به پیشنهاد شماره۳۷۳۱۰/۴۰۵۱ سازمان امور مالیاتی کشور در چهار بند به شرح فوق در ۱۳۸۱/۰۶/۳۱ به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارائی رسید.

بند ۱۰ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های فرهنگی، ورزشی و رفاهی کارگران پرداختی به وزارت کار و امور اجتماعی حداکثر معادل ده هزار ریال به ازای هر کارگر ، در حدود منحصرا مربوط به تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی مربوطه مورد پذیرش است.

بند ۱۱ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

این بند اشاره داره به ذخیره مطالبات و به شرح زیر می باشد: هزینه ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوکاست و نیز مطالبات لاوصول .این ماده قانونی بر اساس آئین نامه اجرایی مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ که ذیلا تقدیم میشود بشرح زیرقابل پذیرش است: هزینه مطالباتی که:

1. منحصرا در ارتباط با فعالیت موسسه باشد ،
2. در دفاتر موسسه بحساب مخصوصمنظور شده باشد تا زمانی که طلب وصول گردد یا لاوصول آن محقق شود.
3. اسناد و مدارکاز کفایت لازم برخوردار باشد.
4. هزینه مطالباتی که مربوط به طلب از کارمندان ، مدیران ، سهامداران یا شرکا و شرکتهای تابعه باشد قابل قبول نیست .
5. در صورت بیمه مطالبات ، مازاد میزان پوشش بیمه ای برای ذخیره قابل قبول خواهد بود.

این مبلغ تا میزان ذخیره مطالبات مشکوک الوصول ازمحل مزبور تامین و در صورت مازادبرمیزان ذخیره ، در هزینه سال مورد رسیدگی که لاوصول شدن آن محقق شود ، قابل احتساب است.

بند ۱۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

زیان اشخاص حقیقی یاحقوقی که ازطریق رسیدگی به دفاتر آنها و باتوجه به مقررات احراز گردد، از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاک پذیر است. ، با توجه به اینکه رسیدگی معمولا در سنوات آینده اتفاق میافتد، طبعا از درآمد همان سال نمیشود کسر کرد ولی فرض بر اینکه سال ۹۵ رسیدگی سال ۹۳ انجام شود و مبلغی بیشتر از ابرازی و ذخیره تشخیصص ادر شود ، مبلغ مازاد جزو هزینه های مورد قبول سال ۹۵ می باشد.

بند ۱۳ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های جزئی مربوط به محل موسسه مانند ، حق شارژ و ... که عرفا بر عهده ی مستاجر باشد مورد پذیرش است.این بدین منظور قید شده است که این نوع هزینه ها در قرارداد قید نمیشود و عرف محل ک ار مورد تائید است.

بند ۱۴ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های تامین و نگهداری محل موسسه در صورتی که ملکی باشد . در حدود متعارف متکی به مدارک مورد پذیرش است.

بند ۱۵ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

مخارج حمل و نقل ، در حدود متعارف و متکی بر مدارک و منحصرا مربوط به تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی مربوط ونیز حمل و نقل مربوط جابجائی در حدود متعارف و متکی بر مدارک صحیح است.

بند ۱۶ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های ایاب و ذهاب ، پذیرائی و انبارداری ، نیز در حدود متعارف متکی بر مدارک و نیز مشروط بر اینکه منحصرا مربوط به تحصیل در آمد موسسه در دوره مربوطه باشد مورد پذیرش دارایی است.

بند ۱۷ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

حق الزحمه های پرداختی متناسب با کار انجام شده از قبیل حق العمل- دلالی- حق الوکاله-حق المشاوره- حق حضور- هزینۀ حسابرسی و خدمات مالی و اداری و بازرسی، هزینۀ نرم افزاری، طراحی و استقرار سیستم های مورد نیاز مؤسسۀ، سایر هزینه های کارشناسی در ارتباط با فعالیت مؤسسۀ و حقالزحمۀ بازرس قانونی متناسب با میزان تحقق یافته در سال مالیاتی.

بند ۱۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

سود، کارمزد و جریمه هایی که برای انجام عملیات مؤسسه به بانکها، صندوق تعاون،صندوق های حمایت از توسعه بخش کشاورزی و همچنین مؤسس ات اعتباری غیربانکی مجاز و شرکتهای واسپاری (لیزینگ) دارای مجوز ازبانک مرکزی پرداخت شده یا تخصیص یافته باشد.البته به میزان تحقق یافته نسبت به آن سال مالی.

بدلیل عدم اشاره صریح در این ماده قانونی به جرایم بانکی ، متاسفانه حوزه های مالیاتی از عدم اطلاع مودیان استفاده کرده و هزینه های جرایم بانکی را جزو هزینه های غیر قابل قبول محاسبه می کنند در صورتی که باستناد رای ۱۲۳۵۶-۳۰۴ هیات عمومی شورای عالی مالیاتی و نیز بخشنامه ۲۰۰۶۴/۲۰۰ وزارت دارایی،وجوهی راکه موسسات موضوع ماده ۱۴۷ قانون علاوه براصل مبلغ وام بابت وام دریافتی به بانکها پرداخت می نمایند صرفنظر از عنوان آن جزء هزینه بانکی پرداختی بابت اخذ وام محسوب و از جمله هزینه های قابل قبول می باشد.

در زیر رای شورای عالی مالیاتی آورده شده است:

رای ۱۲۳۵۶-۳۰۴ هیات عمومی شورای عالی مالیاتی مورخ ۱۳۷۱/۱۰/۲۹

گزارش شماره ۲۳۱۲-۳۰٫۵-۷۱/۰۸/۰۹ دفتر فنی مالیاتی عنوان معاونت محترم درآمدهای مالیاتی در مورد اینکه جریمه تاخیر پرداخت وام دریافتی از بانکها هزینه عملیات بانکی محسوب وجزء هزینه های قابل قبول می باشد یا خیر؟

حسب ارجاع مشارالیه در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ در هیات عمومی شورایعالی مالیاتی مطرح و بشرح آتی مبادرت به صدور رای گردید. نظربه عموم بند ۱۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه ۶۶ و اصلاحیه بعدی آن، وجوهی را که موسسات موضوع ماده ۱۴۷ قانون علاوه براصل مبلغ وام بابت وام دریافتی به بانکها پرداخت می نمایند صرفنظر از عنوان آن جزء هزینه بانکی پرداختی بابت اخذ وام محسوب و از جمله هزینه های قابل قبول می باشد، مضافا” آنکه بنا بمدلول بند ۷ ماده ۱۴۸ از نظر عنوانی نیز فقط جریمه پرداختی به دولت و شهرداریهای جزء هزینه های قابل قبول محسوب نمی شوند و جریمه پرداختی به بانک بابت تاخیر پرداخت اقساط وام را نمی توان از مصادیق جریمه پرداختی تلقی نمود. بانتیجه موافقم.

بند ۱۹ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

بهای ملزومات اداری و لوازمی که معمو لاً ظرف یک سال از بین میروند را میتوان مستقیما بحساب هزینه ثبت کرد و جزو هزینه های قابل قبول است.

بند ۲۰ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

مخارج تعمیر ونگاهداری ماشین آلات و لوازم کار وتعویض قطعات یدکی که به عنوان تعمیر اساسی تلقی نگردد ، یعنی قطعاتی که عینا بدلیل فرسودگی تعویض می شوند جزو هزینه های قابل قبول هستند ولی اگر با تعویض قطعه ای سبب افزایش ارزش و یا ارتقا کاری آن شویم ، جزو افزایش دارائیها می باشد و هزینه نیست.

بند ۲۱ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های اکتشاف معادن که منجر به بهره برداری نشده باشد ، البته هزینه هایی در حدود متعارف و در دوره مالی.

بند ۲۲ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های مربوط به حق عضویت و حق اشتراک پرداختی مربوط به فعالیت مؤسسه در حد متعارف و دوره مالی.

بند ۲۳ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

مطالبات لاوصول بشرط اثبات آن از طرف مؤدی مازاد بر مانده حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول ، که در بند ۱۱ این قانون مفصل در باب مطالبات صحبت شد و در این ماده قانونی تاکید دارد برمواردی که درسنوات قبل ذخیره گرفته شده است ولی به استناد مدارک مثبته،مبلغی بیشتر از ذخیره لاوصول گردیده است ، این مبلغ مازاد بعنوان هزینه مورد قبول است مشروط بر اینکه در حد متعارف و متکی بر مدارکبوده و نیز منحصرا مربوط به موسسه باشد .

بند ۲۴ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

زیان حاصل از تسعیر ارز بر اساس اصول متداول حسابداری مشروط بر اتخاذ یک روش یکنواخت طی سالهای مختلف از طرف مؤدی. تاکید این قانون اتخاذ یک روش یکنواخت طی سال های مختلف و در حدود متعارف متکی بر مدارکبوده و منحصرا مربوط به تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی باشد.

بند ۲۵ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

ضایعات متعارف تولید ، که غالبا بنا به لیست تولید متکی به مدارکو مربوط به همان سال مالی باشد.

بند ۲۶ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

ذخیره مربوط به هزینه های پرداختی قابل قبول که به سال مورد رسیدگی ارتباط دارد. برای توضیح این مطلب ابتدا باید ببینیم هزینه های پرداختنی چه هستند.ریز این هزینه ها به شرح زیر می باشد:

• هزینه های پرداختنی : طبق اصول وموازین حسابداری و طبق اصل وضع هزینه های یک دوره ازدرآمدهای همان دوره در پایان سال مالی می بایستی کلیه هزینه های تحقق یافته و پرداخت نشده موسسه برآورد و در حسابهای مربوطه منظور گردد.

در پایان سال مالی ، بخشی از هزینه ها تحقق یافته ولی صورتحسابی دریافت نشده است ، و بنا به توافق صورتحساب دو ماهه یا طی یکبازده زمانی که از سال مالی جاری خارج می شود ، تحویل می شود ، مانند قبض تلفن و دیگر قبوض مصرفی ، که تا زمان صدور در دفاتر بستانکار نیز ثبت نمی شود ولی هزینه محقق شده است ، در این باب میتوانیم به اندازه تحقق یافته در سال جاری هزینه و ذخیره نمائیم و در سال بعد با رسیدن صورتحساب ازمحل ذخیره حساب هزینه پرداختنی،پرداخت نمائیم .

• هزینه های محقق شده که بدلایل بعد مسافتی و یا ... صورتحساب آن نرسیده است و در دفاتر بستانکار ثبت شده است، جزو هزینه های پرداختنی نبوده و باید بحساب بستانکار مربوطه ثبت شود.

بند ۲۷ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینه های قابل قبول مربوط به سالهای قبلی که پرداخت یا تخصیص آن در سال مالیاتی مورد رسیدگی تحقق مییابد.همانند هزینه های بیمه بلندمدت ، قراردادهای بلند مدت پیمانکاری و .... که طی چند سال  مستهلک می شود.

بند ۲۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

هزینۀ خرید کتاب و سایر کالاهای فرهنگی- هنری برای کارکنان و افراد تحت تکفل آنها تا میزان حداکثر پنج درصد (% ۵) معافیت مالیاتی موضوع ماده ( ۸۴ ) این قانون به ازای هر نفر. (دراین بند محصولات فرهنگی مثل کتاب و یا لوازم التحریر برای فرزندان کارکنان تا سقف ۵% از معافیت مالیاتی مثلا برای سال ۹۵، ۵% از ۱۳٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال ماهانه و ۱۵۶٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال سالانه مورد قبول است برای هر کارگر)

بند ۲۹ ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم

ذخیره مربوط به خدمات پس ازفروش (گارانتی) اشخاصحقوقی : ذخیره به میزان مندرج در قراردادها و یا ضوابط فروش.

بندهای قانونی ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم که هزینه های قابل قبول مالیاتی را  شفاف نموده است را بیان کردیم .در ادامه تبصره های مهمی که کامل کننده ی این ماده قانونی است را خدمت شما بیان خواهم کرد:

تبصره ۱- هزینه های دیگری که مربوط به تحصیل درآمد مؤسسه تشخیص داده میشود و در این ماده پیش بینی نشده است به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی جزء هزینه های قابل قبول پذیرفته خواهد شد.

تبصره ۲- مدیران و صاحبان سرمایۀ اشخاص حقوقی در صورتی که دارای شغل موظف در مؤسسات مذکور باشند جزء کارکنان مؤسسه محسوب خواهند شد ولی در مؤسساتی که غیر اشخاص حقوقی باشند حقوق و مزایای صاحب مؤسسه و اولاد تحت تکفل و همسر نامبرده به استثنای هزینۀ سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل که مشمول مقررات جزء ((ب)) بند ((۲)) این ماده خواهد بود جزء هزینه های قابل قبول منظور نخواهد شد.

تبصره ۳- در محاسبۀ مالیات شرکتها و اتحادیه های تعاونی، ذخایر موضوع بندهای (۱) و (۲) ماده (۱۵) قانون شرکتهای تعاونی مصوب ۱۳۵۰/۰۳/۱۶ و اصلاحیه های بعدی آن و در مورد شرکتها و اتحادیه هایی که وضعیت خود را با قانون بخش تعاونی اقتصاد جمهوری اسلامی ایران مصوب ۱۳۷۰/۰۶/۱۳ تطبیق داده اند یا بدهند، ذخیره موضوع بند ( ۱) و حق تعاون و آموزش موضوع بند (۳) ماده (۲۵) قانون اخیرالذکر جزء هزینه محسوب میشود.

کاربران گرامی سایت چابک،در این لحظه آموزش هزینه های قابل قبول مالیاتی و نکات قانونی و کلیدی آن پایان یافت و ما تلاش کردیم در این پست از آموزش مالیاتی سایت چابک،هزینه های قابل قبول مالیاتی را با مواد و بندهای قانونی آن به شما آموزش دهیم.پیشنهاد می کنیم این آموزش را بارها و بارها مطالعه نموده و سعی کنید آنها را در امور حسابداری کسب و کار و بنگاه اقتصادی خود بکار گیرید.